Een ondernemer kan ook een herinvesteringsreserve vormen als hij na het jaar van vervreemding, maar binnen de driejaarstermijn, een herinvesteringsvoornemen kan realiseren.
In 2010 en 2011 had een bv panden verkocht. Voor de boekwinsten had zij een herinvesteringsreserve (HIR) gevormd. Volgens Hof Arnhem-Leeuwarden is dat niet mogelijk. Zie ook NTFR 2020/2748 en ‘Geen financiering, geen herinvesteringsvoornemen‘. In cassatie houdt de hofuitspraak echter geen stand. Voor de vorming van een HIR is niet vereist dat het herinvesteringsvoornemen realiseerbaar is in het jaar van vervreemding van het bedrijfsmiddel.
Herinvesteringsvoornemen moet reëel zijn
Dat wil niet zeggen dat het realiteitsgehalte van het herinvesteringsvoornemen irrelevant is. Het is immers wel zo dat de ondernemer geen HIR kan vormen of handhaven als redelijkerwijs niet is te verwachten dat de voorgenomen herinvestering binnen de driejaarstermijn kan plaatsvinden. Het hof heeft dit miskend. Voor de vraag of de bv de door haar geclaimde HIR kan vormen, is van belang dat voor vorming van een HIR, anders dan bij de ruilarresten, niet is vereist dat zij een concreet plan heeft voor een vervangende investering en voor de financiering ervan.
Bewijs voor herinvesteringsvoornemen
Verder geldt dat de enkele omstandigheid dat stukken over een herinvesteringsvoornemen in 2010 ontbreken, niet betekent dat een herinvesteringsvoornemen niet is te bewijzen. Dat bewijs kan men ook op andere wijze leveren. Ook kunnen stukken en andere bewijsmiddelen van na de balansdatum van belang zijn. Feiten die zich voordoen na de balansdatum kunnen immers aanwijzingen geven over de aan- of afwezigheid van een herinvesteringsvoornemen op de balansdatum. De Hoge Raad vernietigt de uitspraak van Hof Arnhem-Leeuwarden en vermindert de boete wegens overschrijding van de redelijke termijn met 5% tot € 3.553. Vervolgens verwijst de Hoge Raad de zaak door naar Hof Den Bosch.
Wet: art. 3.54 Wet IB 2001 en art. 8, eerste lid Wet Vpb 1969
Bron: Hoge Raad 21 oktober 2022, ECLI:NL:HR:2022:1507, 20/03362
Geef een reactie