Een negatief resultaat uit overige werkzaamheden kan alleen in mindering worden gebracht als is voldaan aan het arbeidsvereiste.
Een dga koopt samen met zijn broer twee panden, die in het verleden één boerderij vormden. Op deze plek willen zij seniorenappartementen ontwikkelen. De dga en zijn broer zijn aandeelhouder van bv 1. Samen met de broer van de dga is bv 1 aandeelhouder van bv 2. De broers voegen de percelen samen en delen dit op in 15 appartementsrechten. Zij sluiten vervolgens een overeenkomst met bv 2 voor de realisatie van de appartementen. In 2011 wordt de realisatie stopgezet en in 2014 wordt bv 2 ontbonden. De bouwrechten komen terug in handen van de dga en zijn broer. Eind 2015 start de bouw. In 2016 dragen de broers de appartementsrechten over aan bv 1 en worden zes appartementsrechten verkocht. De dga geeft in zijn aangifte IB een negatief resultaat uit overige werkzaamheden (ROW) aan. Dit bestaat uit 50% van de verkoopopbrengst van de appartementsrechten, verminderd met 50% van de aankoopkosten van de percelen.
Werkzaamheid vereist arbeid
Een voordeel uit een werkzaamheid kan alleen als resultaat uit overige werkzaamheden worden belast als er sprake is van het verrichten van arbeid in het economische verkeer. De rechtbank oordeelt dat de herontwikkeling van het onroerend goed geheel voor rekening en risico van de ontwikkelaar bv 2 en vervolgens bv 1 heeft plaatsgevonden. De dga heeft zijn werkzaamheden telkens namens de ontwikkelaar verricht. De dga maakt niet aannemelijk dat er ook werkzaamheden zijn geweest die hij in privé, als eigenaar van het onroerend goed en in die hoedanigheid, heeft verricht. De rechtbank concludeert dat hierdoor niet voldaan is aan het arbeidsvereiste. Om die reden is er geen sprake van een werkzaamheid. De dga kan het verlies niet in aanmerking nemen.
Wet: art. 3.90 Wet IB 2001
Geef een reactie