Een erfpachtfinanciering kan in de winstsfeer worden behandeld als ware het een geïndexeerde lening. Dit betekent echter nog niet dat een erfpachtfinanciering een echte lening is. Rechtbank Zeeland-West-Brabant oordeelt dan ook dat de erfpachtfinanciering geen box 3-schuld is.
Een agrariër is maat in een maatschap. Hij heeft in 2011 de eigendom van 11 kavels cultuurgrond overgedragen aan een nv. Daarbij is gelijktijdig een erfpachtrecht voor de duur van 26 jaar gevestigd. De gronden behoren tot het vermogen van de maatschap. In 2015 heeft de agrariër vier kavels cultuurgrond overgedragen aan de nv onder gelijktijdige vestiging van een erfpachtrecht voor de duur van 26 jaar. Deze cultuurgronden behoren tot het privévermogen van de maat. In zijn aangifte voert de agrariër de ontvangen koopsommen van de in 2011 en 2015 verkochte kavels op als schulden aan de nv. De inspecteur accepteert dit niet en corrigeert de aangifte.
Geschilpunten bij rechtbank Zeeland-West-Brabant
Bij rechtbank Zeeland-West-Brabant is in geschil of de aangegane erfpachtfinancieringen als schulden in box 3 kunnen worden beschouwd. Voorts is in geschil of de agrariër op rechtsherstel gerichte compensatie voor de heffing van box 3 moet krijgen.
Erfpachtfinanciering geen echte lening
De rechtbank stelt voorop dat de in 2011 vervreemde gronden moeten worden geëtiketteerd als ondernemingsvermogen. De in 2015 vervreemde percelen behoren tot het box 3 vermogen. De agrariër stelt dat de erfpachtfinancieringen zijn aangegaan om andere box 3 schulden mee af te betalen. In feite zijn die andere box 3 schulden geherfinancierd met de erfpachtfinancieringen. In het zogeheten Fagoed-arrest (ECLI:NL:HR:1996:AA1866) heeft de Hoge Raad geoordeeld om onder omstandigheden een erfpachtfinanciering in de winstsfeer te behandelen als ware het een geïndexeerde geldlening. Dat de Hoge Raad de erfpachtfinanciering overeen vindt komen met een geïndexeerde lening, leidt echter nog niet tot het oordeel dat het ook een echte lening is. De rechtbank oordeelt dat er weliswaar een terugkooprecht is, maar er is geen verplichting tot terugbetaling. Er zijn daarom met het aangaan van de erfpachtfinancieringen geen box 3 schulden ontstaan.
Werkelijk behaald rendement
De forfaitaire vermogensrendementsheffing vanaf 2017 is in strijd met het EVRM. In het Kerstarrest heeft de Hoge Raad (ECLI:NL:HR:2021:1963) bepaald dat alleen het werkelijke rendement in de heffing kan worden betrokken. Ongerealiseerde vermogensresultaten blijven daarbij buiten beschouwing. Aangezien het werkelijke rendement op het box 3-vermogen negatief is, stelt de rechtbank het box 3-inkomen vast op nihil.
Wet: art. 5.2 Wet IB 2001
Masterclass Box 3 – veilig door het overbruggingsstelsel
Box 3 blijft in beweging en daarmee ontstaan veel onzekerheden. Wat moet je doen als adviseur voor je klanten? Wanneer is bezwaar zinvol? Hoe werkelijk rendement te berekenen? .
Voorkom dat je iets over het hoofd ziet, signaleer de pijnpunten, doorzie de valkuilen en loods je klanten optimaal en veilig door het overbruggingsstelsel heen. Hoe? Volg nu de cursus box 3 in overbruggingstijd.
Geef een reactie