De Kennisgroep IBR IB niet-winst/LB/PH aanslag heeft de vraag beantwoord of de belastingheffing bij de overdracht door een in Nederland woonachtige belastingplichtige van participaties in een (fiscaal transparante) besloten commanditaire vennootschap die middellijk een Amerikaanse vastgoedportefeuille houdt, is toegewezen aan de Verenigde Staten op grond van artikel 14, eerste lid, onderdeel b, van het belastingverdrag met de Verenigde Staten van Amerika.
Belastingplichtige X is woonachtig in Nederland. X is de enige commanditair vennoot van een Nederlandse besloten commanditaire vennootschap. De Nederlandse stichting Y is de beherend vennoot. De bezittingen van de commanditaire vennootschap bestaan uit alle aandelen in de Nederlandse vennootschap Z BV. Relevant is dat Z BV middellijk -onder meer- belangen houdt in onroerende zaken gelegen in de VS.
X draagt vervolgens alle participaties in de commanditaire vennootschap over aan de Nederlandse vennootschap Q BV. De overdracht vindt plaats ten titel van agiostorting op reeds bij X uitstaande aandelen in Q BV. Z BV is geen United States real property interest (USRPI).
Vraag
Is het recht om belasting te heffen over de overdracht ten titel van agiostorting door X van zijn participaties in een Nederlandse besloten commanditaire vennootschap aan Q BV toegewezen aan de VS op grond van artikel 14, eerste lid, onderdeel b, (vermogenswinst) van het Verdrag NL – VS ? Meer specifiek op grond van de zinsnede “(…) een belang in een vennootschap, een trust of een nalatenschap, voor zover dat toerekenbaar is aan onroerende zaken gelegen in die andere Staat”?
Antwoord
Nee. De overdracht van de participaties valt niet binnen het bereik van artikel 14, eerste lid, onderdeel b, Verdrag. De besloten commanditaire vennootschap is geen lichaam in de zin van de bepaling, en valt daarmee niet onder het eerste deel van de bepaling. Een commanditaire vennootschap valt onder het tweede deel van de bepaling en door een dergelijke vennootschap middellijk gehouden onroerende zaken vallen niet onder het toepassingsbereik van de bepaling.
Geef een reactie