Wat zijn de voorwaarden om te mogen doteren aan de coronareserve? Drs. Harrie Bresser legt het uit in een e-learning van Tax Talks. Maar hij wijst ook op de valkuilen van deze faciliteit en noemt enkele oplossingen.
Om te beginnen mogen alleen vennootschapsbelastingplichtige lichamen een coronareserve vormen. De vorming van deze reserve vindt plaats in het fiscale boekjaar 2019 (uitgaand van een boekjaar dat het kalenderjaar volgt). In het fiscale boekjaar 2020 valt de coronareserve weer vrij. Hanteert het lichaam een gebroken boekjaar? Dan is een coronareserve te vormen in het boekjaar dat eindigt in de periode van 1 januari 2019 tot en met 31 maart 2020. Het lichaam laat de reserve in het daaropvolgende boekjaar in de winst vrijvallen.
Grenzen aan dotatie coronareserve
Bij het doteren aan de coronareserve is het lichaam gebonden aan de volgende beperkingen:
- Het lichaam moet verwachten over 2020 in zijn totaliteit een verlies te lijden.
- De dotatie is hooguit gelijk aan het geleden verlies over 2020 voor zover dit verlies zijn oorzaak vindt in de gevolgen van de coronacrisis.
- De dotatie is hooguit gelijk aan de fiscale winst over 2019 vóór de dotatie. Met andere woorden, het fiscale resultaat over 2019 mag door de dotatie aan de coronareserve niet (meer) negatief worden.
Beperking van verliesverrekening
Bresser wijst erop dat de dotatie aan de coronareserve ook nadelen met zich kan brengen, waarvan het lichaam zich wellicht niet is bewust. Ten eerste kan de dotatie ertoe leiden dat meer fiscale verliezen verdampen. De dotatie verlaagt immers het resultaat uit 2019. Als dat het laatste jaar is waarmee een oud verlies valt te verrekenen, riskeert het lichaam dus verliesverdamping. Bresser benadrukt daarom de mogelijkheid om minder dan het maximum te doteren. Men kan besluiten om net genoeg te doteren zodat voldoende winst overblijft om te verrekenen.
Invloed op vrijstelling voor stichtingen en verenigingen
Stichtingen en verenigingen moeten eveneens opletten voordat zij een coronareserve vormen. Deze lichamen zijn namelijk in beginsel slechts aan de vennootschapsbelasting onderworpen voor zover zij een onderneming drijven. Bedraagt de winst niet meer dan € 15.000 over het jaar of € 75.000 over het jaar en de voorafgaande vier jaren? Dan zijn deze lichamen vrijgesteld van vennootschapsbelasting. Door een dotatie aan de coronareserve kan een stichting of een vereniging onder die grens zakken. Dit is echter niet altijd even voordelig, want dan moet in 2018 een fiscale eindafrekening plaatsvinden. Bresser noemt twee oplossingen: de dotatie beperken of tijdig te opteren voor het behoud van de belastingplicht.
Wet: art. 6, 15d en 20, tweede lid Wet VPB 1969
Besluit: paragraaf 8.3 Besluit 2020-12560
Bron: Tax Talks e-learning 2 september 2020
Meer weten?
Tax Talks is hét online learning platform voor fiscalisten. Wekelijks (40x per jaar) wordt een webinar of e-learning beschikbaar gesteld die u via het online platform kunt bekijken. Na het afronden van de bijbehorende kennistoets ontvangt u een certificaat en PE-punten. Bent u nog geen abonnee? > Neem dan nu een kennismakingsabonnement voor slechts € 95.
Geef een reactie